整合傳統財報與績效式報導


在資本市場全球化潮流下,縮小資訊提供者(企業)與資訊使用者之間溝通與認知差距,是重建資本市場信心、落實公司治理與提升企業資訊透明度最重要的工作。由全球兩大財務會計準則體系International Accounting Standards Board(簡稱IASB)與Financial Accounting Standards Board(簡稱FASB)所共同提出的「績效式報導系統」(Performance Reporting),以及資誠會計師事務所全球聯盟所PricewaterhouseCoopers(PwC)推廣多年的「陳述式企業報導系統」(Narrative Corporate Reporting ),都是在此一願景目標下的新產物。

不論是績效式或是陳述式報導系統,主要在補強「文字性」與「趨勢性」的領先資訊,以彌補傳統財務報表以數字表達為主之不足。例如,傳統財務報表的營業收入,只是「歷史性」的數字,無法看出該企業所擁有的客戶群品質與未來可能的營收潛力,因此很難滿足閱表者於判斷公司的「未來」與「趨勢」所需之資訊。但若加入質化的報導,就可以更精準的掌握與判斷企業未來的營收趨勢。

另外根據PricewaterhouseCoopers針對歐洲企業在International Financial Reporting Standards(簡稱IFRS)的規範下,對收入表達的調查結果,有96%的企業表示,雖然他們都會在損益表中列出營業利潤(operating profit)以及稅及利息前盈餘(EBIT),但卻仍難有共同一致性的定義及解讀。例如,這些歐洲企業對折舊、分攤及EBITDA的定義與表達,因為產業及公司的不同,很難有一致性。因此有24%的英國企業會在另外的欄位,以及有20%的英國企業會用圖表的方式,加以輔助說明。

當然,對資訊之一致性與可比較性的質疑,同樣也發生在質化的報導系統中,由於這些質化的資訊目前尚未有統一的規範與標準,不但企業間會有差距,不同產業間的差異更是不需置喙。另外從企業可能美化資訊之角度來看,到底是文字或是數字的資訊,讓企業操控空間比較大?這也是質化報導最具挑戰之處。當然,會計師如何審核確認這些質化資訊,更是一項艱鉅的任務。

此外,資訊的即時性也是傳統財務報表所為人詬病之處。例如:我國證券交易法規定,公開發行公司之年度財務報表應在次年四月底前公布,此種耗時四個月之歷史資訊,已經趕不上閱表者(例如投資者)對資訊的急切渴望。另外傳統之歷史性財務報表,雖然可信度較高,但可靠並不一定代表攸關,一些與公司治理或企業生存相關的重要資訊,並無法從目前之傳統財務報表中得知,這也是為什麼曾經被譽為美國企業模範生的能源巨人安隆(Enron),在一夕之間崩塌的原因。

當然也有傳統財報的擁護者,對質化的報導體系提出質疑,認為揭露所有公司重要資訊,可能扼殺企業競爭優勢。但事實上,不管是顧客組成、或者是市場佔有率等描述企業體質的的資訊,多已是市場上流傳的資訊,這些資訊,與其讓它非正式傳遞,不如由企業主動揭露,不僅對企業形象有更正面的助益,亦可增加資訊之公信力。

歐洲財務報導諮詢組織(European Financial Reporting Advisory Group,簡稱EFRAG)亦曾提出一份研究報告,支持傳統的損益表,報告中主張現有損益表早已具備有效衡量企業經營體質的基本功能,同時,現有的損益表是最廣為企業使用的衡量工具,也是內部管理系統的重要部份。學術或實證研究尚無明確證據顯示,需要改變現有損益表,也沒有證據顯示新型態的質化績效式報導會有較佳的衡量結果,若是貿然改變,可能導致會計資訊體系無法預期之變異。

任何變革都是痛苦的,總有支持與反對者,但歷經辛苦的蛻變,就會有甜美的果實。相信企業績效報導之系統,經過會計學者專家與企業界不斷地討論與研究,並結合現有財務報表之優點,一定會產生一套兼顧資訊提供成本與效益,符合公司治理,並滿足使用者需求的報導體系。

 

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標籤: 公司治理典範
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